IRS がクリーン エネルギー税額控除に関する Made in America ルールに関する最初のガイダンスを提供

2023 年 5 月 12 日金曜日、財務省 (Treasury) と内国歳入庁 (IRS) は、インフレ抑制によって追加された国内コンテンツ ボーナス クレジットの資格に関するガイダンスを提供する通知 2023-38 (通知) を発行しました。 2022 年法 (IRA) に基づいており、プロジェクトが国内コンテンツ要件を満たしている場合、生産税額控除 (PTC) および投資税額控除 (ITC) の対象となる特定の再生可能エネルギー プロジェクトに利用できます。

IRA の国内コンテンツ ボーナス控除規定は、PTC または ITC 適格 (またはその両方) の適格施設、またはエネルギー生成または貯蔵プロジェクト (該当プロジェクト) のクリーン エネルギー開発者および投資家に 10% の税額控除を拡大します。すべての鉄鋼、および調整パーセント規則 (後述) に従って、プロジェクトのコンポーネントであるすべての製造製品がアメリカ製であることを証明します (国内コンテンツ ボーナス クレジット)。 この通知は、納税者が国内コンテンツ ボーナス クレジットの資格を得るために満たさなければならない要件 (国内コンテンツ要件) および関連する記録管理および認証要件に関して、財務省と IRS が財務省規則案に含める予定である重要なガイダンスを提供します。

該当プロジェクトが国内コンテンツ要件を満たし、納税者が通知に記載されている証明書を適時に IRS に提出した場合、該当プロジェクトは国内コンテンツ ボーナス クレジットの対象となります。 適用プロジェクトは、鉄鋼要件および製造製品要件（後述）が満たされる場合、国内含有要件を満たします。

鋼または鉄の要件

製造された製品の要件

この通知では、プロジェクトの構成要素である製造製品に関連する多くの問題について説明しています。 一般に、(i) 製造製品のすべての製造プロセスが米国内で行われ、(ii) 当該製造製品のすべてのコンポーネントが米国原産である場合、製造製品は米国で製造されたとみなされます。 製造された製品のコンポーネントは、そのサブコンポーネントの原産地に関係なく、米国で製造されている場合には米国原産とみなされます（つまり、米国原産の 1 つとして扱われる製造製品が外国産のサブコンポーネントによって故障することはありません）そのように扱われます)。

上で述べたように、該当プロジェクトに含まれるすべての製造製品は米国内で生産されなければなりません。この通知では、プロジェクトに含まれるすべての製造製品が米国内で製造されたものとみなされる「調整パーセンテージ ルール」が適用されます。そのようなプロジェクトの米国製製品およびコンポーネントは、プロジェクト内のすべての製造製品の総コストの少なくとも「該当する割合」を占めます（製造製品をプロジェクトに組み込むための労働力などの間接的なコストではなく、直接的なコストのみを考慮します） ）。 適用割合は現在40％（2026年以降に着工するプロジェクトは55％に増額）、洋上風力発電施設の場合は20％（2027年以降に着工するプロジェクトは55％に増額）。

特に興味深いのは、調整パーセンテージ規則の目的上、この通知には、米国で製造された製品およびコンポーネントのコストが含まれており、米国で製造された製品（コンポーネントを含む）のコストだけでなく、米国以外で製造された製品のコストも含まれていることです。かかるコストが当該製品の米国製コンポーネントに起因する範囲で製造された製品。 このように米国以外で製造された製品のコストの少なくとも一部が含まれることにより、納税者は、製造業者の基礎的なコストを調べて、そのようなコストのうち米国製の部品に起因する部分を特定するという困難な立場に置かれる可能性があります。 。 これには開発者がメーカーに対し、コストの内訳に関する認証の提供と支持を要求する必要があり、おそらく割高になるだろう。 さらに、国内コンテンツ ボーナス クレジットの主な目的が米国を拠点とするクリーン エネルギー技術のサプライ チェーンの発展を促進することであったことを考慮すると、通知に定められた規則が機会を逸する可能性があるという少なくともある程度の懸念があります。これらのサブコンポーネントが米国製のコンポーネントに組み込まれている限り、ポリシリコンウェーハなどの外国製のサブコンポーネントでも国内含有要件を満たすことが許可されているようです。

特定の適用可能なプロジェクトコンポーネントの分類に対するセーフハーバー

財務省と IRS は、鋼鉄または鉄の要件または製造製品要件 (実用品に含まれる可能性のある品目を含む) の対象となる特定の製造製品 (コンポーネントおよびサブコンポーネントを含む) の分類に関してセーフハーバーを設けています。規模の太陽光発電システム、陸上風力施設、洋上風力施設、バッテリーエネルギー貯蔵技術など）。

一般的に 。 対象プロジェクトは、一部の中古物件を含んでいる場合でも、中古物件の公正市場価格が、新規物件の価格に新規物件の価格を加算して計算した対象プロジェクトの総額の 20% を超えない限り、当初供用開始されたものとして認定される場合があります。使用されるプロパティの値 (80/20 ルール)。 新しい不動産の費用には、新しい不動産の減価償却基準に適切に含まれるすべての費用が含まれます。

国内コンテンツ要件への適用。2022 年 12 月 31 日以降に開始され、80/20 ルールを満たす対象プロジェクトは、対象プロジェクトの新しい資産が国内コンテンツ要件を満たし、納税者が記載されている要件を満たしている場合、国内コンテンツ ボーナス クレジットの対象となります。通知に記載されています。

認証手順 。 納税者は、納税者が国内コンテンツボーナスクレジットを報告している対象プロジェクトごとに、鉄鋼要件の対象となる鉄鋼品目または鉄製品、または対象プロジェクトの構成要素である製品であることを証明する声明をIRSに提出しなければなりません。建設完了時に米国で作成されました (国内コンテンツ認証声明)。 この通知には、各該当プロジェクトに関して国内コンテンツ認証ステートメントに含める必要がある詳細情報のリストが記載されています。

認定のタイミング 。 納税者は、該当プロジェクトが開始された日の時点で、該当プロジェクトが国内コンテンツ要件を満たしていることを証明しなければなりません。

財務省と IRS は、今後提案される財務規則を 2023 年 5 月 12 日以降に終了する課税年度に適用することを提案する予定です。納税者は、適格な施設、エネルギーに関する国内コンテンツ ボーナス クレジット要件に関する通知に記載されている規則に依存することができます。プロジェクト、またはエネルギー貯蔵技術。その建設は、次期財務省規則案が連邦公報に公示される日から 90 日以内に開始されます。

通知に関してご質問がある場合は、著者またはミンツ関係弁護士にお問い合わせください。

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